Obmedzenie odpočtu DPH na firemné autá (50/50)
Od 01. 01. 2026 vstupuje do platnosti prechodné ustanovenie (§ 85n zákona o DPH) v súvislosti s obmedzením odpočtu DPH z nadobudnutia investičného majetku, ktorým je motorové vozidlo používané aj na súkromné účely. Predmetné prechodné ustanovenie je v platnosti od 01.01.2026 do 30.06.2028, pričom neskôr môže Slovenská republika požiadať o predlženie platnosti.
Platiteľ, ktorý nadobudne investičný majetok, a teda motorové vozidlo podľa § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH s hodnotou nad 1 700 eur od 1. januára 2026, a ktorý používa toto vozidlo na podnikateľské a súkromné účely si odpočíta DPH v rozsahu 50 %. Toto obmedzenie sa vzťahuje na motorové vozidlá typu M1, L1e, a L3e. Limitácia odpočtu DPH v rozsahu 50 % sa vzťahuje aj na motorové vozidlá, ktoré si podnikateľ prenajíma, pričom ich tiež používa na podnikateľské a súkromné účely.
Obmedzenie odpočtu DPH v rozsahu 50% sa vzťahuje na všetky tovary a služby, ktoré súvisia s predmetným vozidlo, t. j. nákup náhradných dielov, PHL, servis, umytie auta…
Na čo sa vzťahuje odpočet DPH 50/50?
- na motorové vozidla typu M1, L1e a L3e,
- na motorové vozidlá nadobudnuté podľa § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH,
- na motorové vozidlá s kombinovaným využitím, t. j. na podnikateľské a súkromné účely,
- na motorové vozidlá, ktoré si nevedú podrobné záznamy preukazujúce 100 % využitie na podnikanie,
- všetky tovary a služby súvisiace s motorovým vozidlom.
Výnimky z odpočtu DPH v rozsahu 50%
- motorové vozidlá nadobudnuté a používané výlučne na podnikanie, ktorým je:
- krátkodobý nájom alebo iný ako krátkodobý nájom osobného motorového vozidla,
- doprava osôb a ich batožiny za protihodnotu vrátane taxislužby,
- prevádzkovanie autoškoly, ak osobné motorové vozidlo je výcvikovým vozidlom,
- predvádzacie alebo testovacie osobné motorové vozidlo alebo vozidlo ako náhradné osobné motorové vozidlo poskytnuté zákazníkovi platiteľa na dobu opravy osobného vozidla zákazníka alebo počas ktorej sú na osobnom vozidle zákazníka vykonávané iné služby,
- osobné motorové vozidlo nadobudnuté ako investičný majetok podľa § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH a teda s hodnotou nad 1 700 €, používané výlučne na podnikanie s podrobným vedením záznamov preukazujúce rozsah použitia motorového vozidla výlučne na podnikanie.
Pokiaľ si chcete uplatňovať 100% odpočet DPH pri nadobudnutom motorovom vozidle (po 1. januári 2026) a 100% odpočet DPH pri prevádzkových nákladoch spojených s vozidlom, tak zákon ustanovuje povinnosť viesť podrobné záznamy v elektronickej podobe, ktoré budú preukazovať rozsah použitia osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie. Záznamy je platiteľ povinný viesť za každé vozidlo osobitne.
V zmysle § 85n ods. 7 zákona o DPH budú platitelia povinní viesť záznamy, ktoré na výzvu v stanovenej lehote budú musieť sprístupniť daňovému úradu. Tieto elektronické záznamy musia obsahovať:
- identifikačné číslo osobného motorového vozidla VIN,
- evidenčné číslo osobného motorového vozidla, názov a typ osobného motorového vozidla,
- stav počítadla kilometrov osobného motorového vozidla v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov,
- evidenciu o každom použití osobného motorového vozidla, ktorá obsahuje najmä tieto údaje:
- poradové číslo záznamu o jazde,
- meno a priezvisko osoby, ktorá viedla osobné motorové vozidlo počas jazdy,
- dátum, čas začatia jazdy a skončenia jazdy,
- účel jazdy preukazujúci použitie osobného motorového vozidla na podnikanie,
- miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy,
- počet najazdených kilometrov za každú jazdu, stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde,
- evidenciu o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb slúžiacich na prevádzku osobného motorového vozidla v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby.
V prípade, že platiteľ sa rozhodne uplatňovať si odpočet DPH v rozsahu 100%, tak okrem vedenia podrobných elektronických záznamov o každej jazde vozidla je platiteľ povinný oznámiť daňovému úradu použitie osobného motorového vozidla so s 100% odpočtom DPH (a teda výlučne podnikateľským využitím). Oznámenie je potrebné podať v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bolo uplatnené odpočítanie dane.
Novela a autá obstarané do 31. 12. 2025?
Pre vozidlá zakúpené do 31. 12. 2025 z novely zákona o DPH nevyplývajú žiadne zmeny, čo znamená, že platiteľovi nevzniká počnúc novým rokom povinnosť vrátiť 50 % z už odpočítanej DPH.
Uvedené neplatí na tovary a služby súvisiace s motorovým vozidlom, ktoré platiteľ zakúpi po 1. januári 2026. Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky vydalo v októbri 2025 informáciu k článku X zákona č. 261/2025 Z. z. pod označením 6/DPH/2025/I, v ktorej je uvedené, že paušálne odpočítanie dane vo výške 50% z tovarov a služieb sa od 1. januára 2026 vzťahuje aj na tie tovary a služby prijaté v súvislosti s osobnými motorovými vozidlami, ktoré sú používané aj na iný účel ako podnikanie, pričom boli nadobudnuté pred sledovaným obdobím.
Autor: Ing. Kristína Sinaková
